В других странах от налога на недвижимость освобождены лишь некоторые категории НПО. В Болгарии некоторые организации, такие как Болгарский Красный Крест и местные общественные центры (читалишта), имеют право на освобождение от налога на недвижимость, если она не используется для ведения экономической деятельности, не связанной с основной деятельностью организации. В Хорватии Красный Крест и подобные ему гуманитарные организации, фонды и неприбыльные медицинские учреждения освобождаются от 5-процентного налога на перевод капитала, которым облагаются все операции с недвижимостью, совершенные до 1 января 1998 г.48 В Румынии от налога на недвижимость освобождены - кроме тех случаев, когда недвижимость используется для извлечения доходов - здания, в которых размещаются публичные учреждения; исторические, архитектурные и археологические памятники; музеи и мемориалы; здания религиозных организаций, а также здания, принадлежащие наследственным фондам, миссия которых состоит в развитии национальных культурных институтов либо гуманитарной, социальной или культурной деятельности. Ставка налога на недвижимость может быть повышена или снижена на величину до 50% решением местных властей. В Польше от налога на недвижимость освобождены только объединения, которые занимаются деятельностью на благо молодежи (например, образование, спорт, досуг и наука), если недвижимость не используется для ведения экономической деятельности.49
______________________
47 Тем не менее, обратите внимание, что в Македонии Закон о налоге на собственность устанавливает, помимо налога на стоимость имущества, от которого освобождены некоторые организации, еще и налог на недвижимость и соответствующие права при передаче имущества за плату или при обмене на вознаграждение. НПО не освобождаются от этого налога.
48 Передача недвижимости, которая произошла после 1 января 1998 г., облагается НДС.
49 Хотя другие организации должны платить налог на земельные участки и здания, не используемые для предпринимательской деятельности, он при этом относительно низок.
Несколько стран дают освобождение от налога на недвижимость лишь ограниченному числу НПО. В Албании большинство организаций облагаются налогом на недвижимость, за исключением некоторых международных организаций и организаций помощи в чрезвычайных ситуациях, перечень которых утверждается Советом министров. В Словении дипломатические и консульские представительства, международные и религиозные организации освобождены от налога на недвижимость. В Эстонии НПО не предоставляется право на освобождение от налога на недвижимость.
В Федерации Боснии и Герцеговины налогообложение недвижимости находится в ведении кантонов (регионов). В кантоне Сараево, например, только религиозные организации освобождены от налога на недвижимость в той мере, в которой они используют ее для своих уставных целей.
2. Налог на дарение и наследство
Во многих изучаемых странах ни НПО, ни их доноры не платят налог на подаренное или завещанное имущество - либо потому, что налога на дарение или наследство не существует, либо потому что дарение или завещание имущества некоторым НПО освобождается от налога. Три страны - Албания, Эстония и Румыния, а также Косово не имеют налога на дарение и наследство.50 В Польше и Литве этими налогами облагаются только физические лица.51 В Болгарии, Хорватии, Чешской Республике, Венгрии, Македонии, Черногории и Словакии дары и наследство в пользу НПО, как правило, освобождаются от налогов. В Венгрии от налогообложения освобождается дарение и завещание имущества на общественно полезные цели. В Болгарии от налога на дарение освобождены зарегистрированные ОПО, а также Болгарский Красный Крест, национальные организации инвалидов, фонды помощи жертвам природных катастроф, фонды восстановления исторических и культурных памятников, а также образовательные, медицинские, культурные и научные организации, субсидируемые из государственного бюджета Болгарии. Но, в случае, если полученное имущество кому-либо передается, и данная операция не служит достижению уставных целей организации, взимается 5%-ный налог, независимо от формы и назначения имущества. Аналогично этому, в Македонии общества Красного Креста, гуманитарные и социальные учреждения, научные, образовательные и культурные учреждения и религиозные общины освобождаются от налогообложения полученных ими в подарок движимого и недвижимого имущества, финансовых ресурсов и прав собственности. В Хорватии Красный Крест и другие гуманитарные организации, а также ассоциации, фонды и неприбыльные медицинские учреждения освобождены от налогов на дарение и наследство. В Чешской Республике от налогообложения освобождены: имущество, подаренное юридическим лицам, имеющим юридический адрес на территории Чешской Республики и созданным для осуществления деятельности в области культуры, образования, науки, распространения знаний, медицинского и социального обслуживания, защиты от пожаров, экологии, физической культуры и спорта, образования и защиты интересов детей и молодежи, а также для финансирования такой деятельности; зарегистрированные церкви и религиозные общества; общественно полезные корпорации (если имущество используется для их основной деятельности); фонды, а также грантополучатели фондов. В Словакии подаренное и завещанное имущество освобождается от налогообложения, если оно используется для развития фондов, церквей и религиозных общин, культуры, школ, науки, охраны здоровья, организации школьного ухода, экологии, физической культуры и спорта, а также местных коренных сообществ (inland communities), государственных архивов и гуманитарных и благотворительных союзов. По законодательству Черногории НПО освобождаются от налога независимо от того, преследуют ли они общественно полезные цели или действуют в интересах своих членов.
______________________
50 В Эстонии не существует налога на подаренное имущество как такового. Однако подарки юридических лиц неприбыльным организациям, которые не входят в правительственный список общественно полезных НПО, облагаются налогом как распределенный доход. См. выше § II.A.3.
51 При этом НПО могут облагаться налогом на доходы или прибыль при получении некоторых подарков. В Литве подарок или завещание в пользу неприбыльной организации считается доходом от некоммерческой деятельности и облагается налогом по сниженной 5-процентной ставке, если не применимо законодательство об освобождении доходов от налогообложения. В Польше подарки и наследство считаются доходом для целей обложения подоходным налогом юридических лиц. НПО освобождены от налога на дарение и наследство, если этот доход направлен на конкретные общественно полезные цели.
В других странах случаи освобождения от налогов на подаренное и унаследованное имущество более ограничены: например, право на освобождение от налогообложения имеют лишь некоторые категории организаций либо освобождение вообще не предусмотрено. В Сербии от налогообложения освобождено имущество, подаренное или завещанное «фондам наследия»52 (legacy) или обычным фондам. В Сербской Республике от налогов освобождено только имущество, подаренное или завещанное фондам. В Словении налогоплательщики не платят налог на дарение и наследство, если полученное таким образом имущество передается в собственность Республики Словения, местного сообщества или гуманитарных ассоциаций и их союзов. Латвия не предусматривает освобождения НПО от налога на наследство или дарение.53
3. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Во всех странах Центральной и Восточной Европы действует налог на добавленную стоимость или налог с оборота, который применяется при продаже или передаче товаров или услуг. В отношении НПО режим обложения НДС различается в разных странах.54
______________________
52 Наследственный фонд (legacy) - это имущественный резерв, сформированный физическим лицом для достижения общественно полезных целей. Наследственный фонд является юридическим лицом и подлежит регистрации. Наследственный фонд отличается от обычного фонда тем, что может быть создан только физическим лицом - резидентом или нерезидентом, в то время как обычный фонд может быть учрежден только юридическим лицом - резидентом. В сербском законодательстве также содержится положение о фондах, которые могут быть учреждены физическим лицом - как резидентом, так и нерезидентом, либо юридическим лицом - резидентом.
53 На территории Федерации налоги на дарение и наследство устанавливаются законодательством кантонов, а на уровне Федерации таких налогов нет. В кантоне Сараево, например, дары и наследство в пользу НПО освобождаются от налогообложения в той степени, в какой они направляются на достижение уставных целей организации, независимо от того, преследует ли организация общественно полезные цели или защищает интересы своих членов.
54 Сводный обзор законодательства об НДС приведен в Приложении G.
Существует несколько путей применения НДС в отношении НПО. Один из вариантов - полностью исключить НПО из системы НДС. Это означает, что НПО не должны начислять и платить НДС на предоставляемые ими товары и услуги, и, следовательно, не несут дополнительных издержек (в связи с бухучетом и отчетностью). К сожалению, при этом НПО не могут получить налоговый возврат НДС, входящего в цену приобретаемых ими товаров и услуг. В результате такой подход оказывается не совсем благоприятным для НПО.55 Другой вариант - применение нулевой ставки НДС на товары и услуги. Иными словами, если обычная ставка НДС составляет 20%, НПО (и другие) не будут начислять и платить НДС на предоставляемые ими товары и услуги, которые облагаются по нулевой ставке. Они будут платить 20%-ный НДС, входящий в цену приобретаемых ими товаров и услуг, но имеют право на получение возврата по уплаченным суммам НДС. Этот вариант считается более благоприятным для НПО.56 Существуют и другие подходы - льготная, а не нулевая ставка НДС на некоторые товары и услуги и освобождение от НДС некоторых операций. Все страны региона устанавливают пороговые суммы для регистрации по НДС; организация, оборот которой не превышает пороговую сумму, не обязана регистрироваться как плательщик НДС.
Освобождение от НДС некоторых организаций: Несколько стран региона ЦВЕ выбрали подход, при котором все или некоторые НПО не включаются в систему НДС. Освобождение от НДС, как правило, бывает частичным в случаях, когда а) НПО занимается иными видами деятельности, помимо своей общественно полезной деятельности, или б) НПО занимается коммерческой деятельностью. К странам этой категории относятся Болгария, Хорватия, Чешская Республика, Македония и Румыния, а также Черногория. Хорватия освобождает от НДС религиозные организации и Красный Крест, а также политические партии, профсоюзы, торговые палаты и большинство отечественных гуманитарных организаций. Помимо этого, хорватский Закон об НДС предоставляет «налоговые каникулы» или освобождение для неприбыльных организаций, получающих иностранные пожертвования в форме товаров или услуг, а также приобретающих товары и услуги внутри страны на средства иностранной финансовой помощи. Закон также освобождает от НДС независимых художников и творческие организации. Македония, как правило, не освобождает НПО, но культурные организации, ботанические сады, зоопарки, парки, архивы и центры документации освобождены от НДС.
Новый закон Черногории об НДС57 освобождает от налога все услуги, предоставляемые НПО, если это освобождение не искажает условия рыночной конкуренции. Услуги «в интересах общества», включая образовательные, культурные, спортивные и религиозные, также освобождаются от НДС. Не облагаются НДС иностранные гранты и пожертвования. Помимо этого, любая организация, годовой оборот которой не превышает 18000 евро, не должна платить НДС. Фактически это положение исключает многие НПО из числа плательщиков НДС.
______________________
55 См. Международный центр некоммерческого права «Хозяйственная деятельность неприбыльных организаций» (Eco№mic Activities of №t-for-Profit Organizations), в сборнике «Регулирование гражданского общества» (Regulating Civil Society), отчет о конференции, Будапешт, 1996 г., Приложение А - Налог на добавленную стоимость (НДС) [перепечатка на www.icnl.org]; Налоговые льготы, выше прим. 4.
56 Возможно, что этот вариант применяется только в странах, планирующих вступление в ЕС. См. ниже прим. 70, касающееся гармонизации налогообложения НДС в странах Евросоюза.
57 Система НДС вступила в силу 1 апреля 2003 г. До этой даты действовал налог с оборота.
Освобождение от НДС некоторых операций: Самым распространенным подходом в регионе является не освобождение от НДС определенного типа организаций, но освобождение операций с определенными товарами и услугами. К странам этой категории относятся Албания, Болгария, Эстония, Венгрия, Латвия, Литва, Македония, Польша, Словакия и Словения. Законы об НДС каждой из этих стран содержат перечень видов товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения НДС. Этот перечень в разных странах различен: в Албании, например, от НДС освобождены многие товары и услуги, часто предоставляемые неправительственными организациями, в случае, если они предоставляются бесплатно или за цену значительно ниже той, которую взимала бы коммерческая структура. В Болгарии от НДС освобождаются пожертвования в пользу НПО и целый ряд операций, в том числе связанных с импортом некоторых видов иностранной помощи. В Литве товары, импортируемые в качестве благотворительной помощи, освобождены от НДС на импорт; также освобождены товары и услуги социального, культурного и образовательного характера, медицинская техника и др. В Македонии освобождены от НДС подарки иностранных доноров публичным учреждениям и зарегистрированным македонским гуманитарным организациям. В польском законе об НДС приведен перечень освобожденных товаров и услуг, включая услуги в области научной, технической и экономической информации, исследований и разработок, образования, охраны здоровья и социального обеспечения. В Словакии освобождение от НДС распространяется на услуги в области образования и профессиональной подготовки, науки, охраны здоровья и социального обеспечения. В Словении перечень освобожденных от НДС операций включает реализацию товаров и услуг неприбыльными организациями с политическими, профсоюзными, религиозными, патриотическими, философскими, гуманитарными или гражданскими целями в обмен на уплату членских взносов, если нет вероятности, что это приведет к несправедливым условиям конкуренции. В Венгрии и Латвии также освобождены от НДС товары и услуги, предоставляемые на конкретные общественные цели.
Нулевые и льготные ставки: Нулевые и льготные ставки используются в регионе не так часто. В Венгрии и Польше применяются нулевые или льготные ставки для снижения суммы НДС, получаемой и уплачиваемой при передаче определенных товаров и услуг. В законе не указано, что такие ставки применяются именно к товарам и услугам, предоставляемым НПО, хотя некоторые из товаров и услуг, облагаемых НДС по сниженной ставке, являются типичными для НПО (например, образование, охрана здоровья, социальное обеспечение). В Польше применяется льготная 7%-ная ставка в отношении многих товаров и услуг, в перечень которых входят слуховые аппараты, фармацевтическая продукция, некоторые медицинские и санитарно-гигиенические товары, товары для реабилитации больных и технические средства для использования системы Брайля. В Венгрии нулевая ставка НДС применяется к некоторым фармацевтическим товарам, учебникам для публичной системы образования, продукции для слепых и биологическому дизельному топливу, а по льготной 12%-ной ставке облагаются, к примеру, некоторые виды медико-фармацевтической продукции, издание книг, газет и журналов, исполнительское искусство, библиотечные службы, профессиональный спорт, а также зоологические и ботанические парки. В Словении по сниженной 8,5%-ной ставке облагаются продажа и импорт следующих товаров и услуг: продукты питания (включая услуги предприятий общественного питания), сельхозпродукция, водоснабжение, фармацевтическая продукция, медицинское оборудование, приспособления для инвалидов, общественный транспорт, книги, газеты и периодические издания, услуги авторов и композиторов, культурные мероприятия, спортивные мероприятия и сооружения, жилищный фонд, гостиницы и аналогичные услуги размещения, ритуальные услуги и переработка мусора. В Чешской Республике по льготной 5%-ной ставке облагается торговля большинством пищевых и сельскохозяйственных продуктов, многие медицинские и санитарно-гигиенические товары, услуги и оборудование (включая оборудование для инвалидов), а также книги, журналы, газеты, малые ветро-генераторы, экономичные электролампы и другая экологически благоприятная продукция. В Эстонии льготная 5%-ная ставка налога применяется, например, в отношении некоторых книг, медицинской продукции и оборудования, организации художественных представлений или концертов, отопительных услуг гражданам, жилищным ассоциациям и церкви. Эстония также применяет нулевую ставку НДС в отношении некоторых товаров и услуг, включая передачу товаров и услуг отечественной неприбыльной организации из государственного списка либо организации из реестра религиозных объединений, если эти товары или услуги были приобретены на средства иностранной помощи. Македония облагает по льготной 5%-ной ставке НДС публикацию брошюр и периодических изданий. В Хорватии по нулевой ставке облагаются научные журналы.
В Косово случаи освобождения от НДС, как НПО, так и типичных для них видов деятельности значительно более редки, чем в остальных странах региона. НПО со статусом общественно полезных имеют право на налоговые вычеты НДС, уплаченного на импорт внутри ФРЮ, по представлении доказательств, что эти товары используются исключительно на общественно полезные цели организации. От НДС освобождается импорт и поставки внутри ФРЮ, финансируемые за счет грантов, выданных НПО на поддержку гуманитарных и восстановительных программ и проектов в Косово; импорт и поставки внутри ФРЮ медикаментов, медицинских услуг и оборудования; услуги общественного образования; финансовые услуги, а также передача права собственности или аренды земельных участков или жилых домов. При этом организации с оборотом ниже 100 000 евро не должны регистрироваться как плательщики НДС, что исключает из режима налогообложения многие организации.
Налоги с оборота: В Сербии, а также в Боснии и Герцеговине применяется не НДС, а налог с оборота. Это фактически налог с продаж, от которого уже отказались в большинстве стран региона, заменив его НДС. В Сербии НПО освобождены от налогов с оборота товаров, используемых для уставной деятельности организации; от налога также освобождены товары, импортированные в качестве гуманитарной помощи Красным Крестом, и отечественные товары, подаренные Красному Кресту.58 В Боснии и Герцеговине Красный Крест и другие гуманитарные организации, а также религиозные организации освобождены от налогов с оборота большинства товаров, если они используются для достижения основных уставных целей этих организаций. Кроме того, от налогообложения освобождаются услуги, предоставленные этими организациями.
C. Налоговые льготы для жертвователей в пользу НПО
Во всех странах региона существуют хотя бы некоторые льготы, как правило, в форме налогового вычета, для доноров, делающих пожертвования в пользу определенных НПО. Льготы могут предоставляться как коммерческим структурам, так и частным лицам.59 Кроме того, Венгрия, Словакия, Литва и Польша приняли уникальные законы, позволяющие налогоплательщикам давать поручения налоговым органам о перечислении 1% (или 2%) уплаченных ими налогов в пользу НПО.
______________________
58 В данный момент в Сербии рассматривается проект закона об НДС.
59 Сводный обзор законодательства о налоговых льготах при пожертвованиях граждан и юридических лиц приведен в Приложении H.
1. Льготы для коммерческих структур
Во всех странах региона юридические лица имеют право на льготы в случае некоторых пожертвований в пользу НПО. Эти льготы предоставляются в форме налоговых вычетов во всех странах, кроме Латвии, которая предоставляет коммерческим структурам - донорам право на налоговый зачет. В нескольких странах ограничены типы коммерческих структур, которые могут представлять к вычету сделанные ими пожертвования. Все страны в какой-либо форме ограничивают размер пожертвования. Кроме того, во всех странах региона ограничиваются виды организаций-получателей пожертвований, дающих право на налоговый вычет.60
Какие типы организаций - жертвователей имеют право на льготы? Как правило, в странах региона коммерческим юридическим лицам дано право на получение налогового вычета за благотворительные пожертвования или спонсорскую поддержку НПО.61 В одной стране - Венгрии, предоставляются более широкие права, чем в других странах: не только корпорации, но и неинкорпорированные ассоциации, а также индивидуальные предприниматели могут просить о предоставлении налогового вычета за сделанные ими пожертвования. В нескольких странах ограничено право на налоговый вычет. В Албании только тем юридическим и физическим лицам, которые соответствуют определению «торговца» (например, предприятия и индивидуальные предприниматели, занимающиеся коммерческой деятельностью), дано право на получение налогового вычета при оказании спонсорской помощи. Хорватский Закон о подоходном налоге позволяет коммерческим структурам просить о налоговом вычете за пожертвования. Закон также позволяет бизнесу получать возврат налога за пожертвования в денежной или натуральной форме в пользу удовлетворяющих определенным критериям НПО на том основании, что для коммерческой структуры это допустимые предпринимательские расходы. Спонсорская помощь НПО относится к допустимым деловым расходам для целей налогообложения только в том случае, если компания-спонсор получает взаимную выгоду в форме рекламных услуг.
______________________
60 Когда данное исследование поступило в печать, Словакия приняла поправки к Закону о подоходном налоге, устанавливающие с 2004 г. фиксированную ставку налога 19% для коммерческих структур и частных лиц и отменяющие все льготы, включая освобождение от налогообложения пожертвований в пользу НПО. Но с 2005 г. с 1% до 2% будет увеличена доля налогов физических и юридических лиц, которую они смогут направить на поддержку НПО (см. ниже).
61 Спонсорством, как правило, считается пожертвование, в обмен на которое донор ожидает получить выгоду в форме рекламы. Это определение принято не везде: в Албании спонсорством называют любую финансовую или материальную поддержку, которую оказывает соответствующий донор, а донорам запрещено получать какую-либо экономическую выгоду в результате пожертвования.
Какого рода организации могут получать пожертвования, дающие донору право на налоговые льготы? Как правило, в странах региона право на налоговый вычет предоставляется в случае пожертвования организации, которая признана общественно полезной, т.е. занимается благотворительной, культурной, образовательной, религиозной, научной или гуманитарной деятельностью. Чешская Республика, помимо этого, позволяет получить льготу за пожертвование частным лицам, которые организуют школы или медицинские службы, ухаживают за бездомными животными или вымирающими биологическими видами.
В Эстонии благотворительные пожертвования юридических лиц неприбыльным организациям, не занесенным в правительственный список общественно полезных, считаются налогооблагаемым распределением доходов, независимо от того, делает ли пожертвование организация из списка, не из списка либо иное юридическое лицо. Пожертвования в пользу НПО из правительственного списка облагаются налогом только на превышение 3% суммы, облагаемой социальным налогом. См. ниже.
В Македонии пожертвования на научные, гуманитарные, культурные, образовательные, медико-оздоровительные, религиозные цели и на любительский спорт могут давать право на льготы, но только если пожертвование или грант предоставлены организациям, финансируемым из госбюджета, или Красному Кресту Республики Македония.
В Косово пожертвования коммерческих структур на гуманитарные, медико-оздоровительные, образовательные, религиозные, научные, культурные, экологические и спортивные нужды считаются допустимыми расходами. Хотя при этом не обязательно, чтобы пожертвование делалось общественно полезной организации, НПО или даже юридическому лицу. Это положение критикуют на том основании, что оно позволяет получать выгоду от налоговой льготы, например, акционерам или другим владельцам компании, поскольку организации, имеющие право на налоговую льготу, могут быть не связаны положением о нераспределении прибыли.62
______________________
62 Когда данное исследование поступило в печать, правительство готовило административное постановление, по которому получить льготу можно будет только при пожертвовании в пользу ОПО.
Ограничение суммы вычета. Все страны региона ограничивают размер налогового вычета или зачета, на который имеет право юридическое лицо. Допустимая сумма вычета варьирует от 0,5% общего дохода (Босния и Герцеговина) до 40% налогооблагаемого дохода (в Литве разрешен налоговый вычет в размере удвоенной суммы пожертвования, но не более 40% налогооблагаемого дохода).
В Боснии, Македонии, Сербии и Словакии вычет ограничен долей валового дохода или выручки. Эта доля составляет: Босния (0,5%); Македония (3%); Сербия (3,5% или 1,5% для подарков на цели культуры); Словения (0,3%).
В других странах вычет ограничен долей налогооблагаемого дохода или прибыли до исчисления налога. В Хорватии, например, пожертвования коммерческих структур (и частных лиц) определенным категориям организаций дают право на вычет до 2% дохода компании-донора за предыдущий календарный год. Этот порог можно превысить, получив одобрение соответствующего министерства. Например, если Министерство образования и спорта считает какой-либо проект любительской спортивной организации особенно важным, пожертвования на этот проект могут давать донору право на налоговый вычет до 100% суммы. В других странах установлены следующие ограничения: Албания (4% или 10% за издательскую деятельность); Чешская Республика (5%); Косово (5%); Румыния (5%); Болгария (10%); Словакия (10%); Польша (10% или 15%); Венгрия (20%); Литва (40%).
В Эстонии пожертвования бизнеса в пользу не включенных в правительственный список НПО, превышающие 3% облагаемых социальным налогом платежей (главным образом - фонда оплаты труда) за предыдущий месяц, подлежат налогообложению, т.е. только сумма до 3% дает право на налоговые льготы.63 Юридические лица должны ежемесячно отчитываться о своих благотворительных пожертвованиях, но если организация не делает пожертвования каждый месяц, она может пересчитать сделанные пожертвования на конец года и получить более значительную льготу.
Латвия - единственная среди стран региона, которая позволяет коммерческим структурам получить налоговый зачет за сделанные пожертвования. Компания-донор имеет право на зачет 85% от суммы пожертвования на свой валовой доход, не превышая 20% общей оценки налогового бремени. Жертвователи в пользу трех привилегированных организаций - Латвийского олимпийского комитета, Детского фонда и Фонда культуры - имеют право на зачет 90% от суммы пожертвования. Только НПО, имеющие разрешение Минфина, могут принимать пожертвования, для которых предусмотрены льготы.
______________________
63 Когда в Эстонии был отменен налог на корпоративный доход, стало невозможным использовать долю налогооблагаемого дохода как величину, ограничивающую не облагаемую налогом сумму пожертвования. Поэтому был выбран другой способ для установления такого ограничения. Согласно другому варианту, пожертвование может составлять до 10% от прибыли за предыдущий финансовый год для налогоплательщиков, ликвидированных на 1 января.
2. Льготы для частных жертвователей
В семи юрисдикциях региона частным лицам, как правило, не разрешено предъявлять пожертвования к налоговому вычету; к ним относятся Албания, Босния и Герцеговина, Косово, Литва, Македония, Румыния и Сербия.
Венгрия - единственная среди стран данного региона - дает частным жертвователям право не на вычет, а на зачет налога. Однако зачет ограничен 30 процентами общей суммы налогов к уплате, не превышая 50 000 венгерских форинтов (около 200 евро) или 100 000 форинтов (400 евро) для пожертвований «выдающимся» общественно полезным организациям.
В остальных странах частным лицам дано право на налоговый вычет, как правило, на тех же условиях, что и юридическим лицам, хотя при этом ограничение на сумму вычета может быть иным. В некоторых случаях допускаются вычеты для граждан, составляющие более высокий процент налогооблагаемого дохода (например, в Эстонии - 5%; в Чешской Республике и Словакии - 10%).
В 1996 г. Венгрия приняла уникальный закон о «налоговом поручении», позволяющий налогоплательщикам давать поручения налоговому органу о перечислении 1% уплаченных ими налогов в пользу организаций гражданского общества и еще одного процента - церкви, при условии, что каждое из поручений дается на сумму не менее 100 форинтов. В 2001 г. в результате принятия этого закона 1%-ные поручения 1,4 млн. налогоплательщиков в сумме составили 25 млн. долларов США.
За прошедшие три года еще три страны последовали примеру Венгрии и приняли аналогичные законы «об 1%». Словакия приняла подобный закон, вступивший в силу 1 января 2002 г. В законе Словакии содержится положение, позволяющее не только частным, но и юридическим лицам переводить 1% своих налогов соответствующим НПО.
Литва недавно приняла закон, согласно которому перевести можно 2% налогов.64 В апреле 2003 года Польша приняла положение «об 1%» - согласно этому положению, налог частного плательщика может быть сокращен на сумму выплаты в адрес общественно полезной организации до 1% доходов налогоплательщика за данный финансовый год.
______________________
64 На момент принятия закона о 2% Литва отменила налоговые вычеты пожертвований частных лиц.
III. Анализ направлений, требующих реформирования налогового законодательства
Пожалуй, самой непростой задачей, стоящей сегодня перед сектором НПО Центральной и Восточной Европы, является обеспечение финансовой устойчивости сектора. Законы о налогообложении НПО могут сыграть важную роль в содействии финансовой устойчивости - в том числе предоставляя НПО освобождение от налогов и создавая стимулы для частной филантропии. Как показывает приведенный выше обзор результатов исследования, несмотря на достигнутый прогресс, предстоит еще много работы над налоговым законодательством ряда стран региона по созданию либеральной системы налогообложения, способствующей развитию сектора.
Два фактора указывают на то, что в большинстве стран региона есть готовность к реформированию налогового законодательства и норм с целью повышения финансовой устойчивости гражданского общества. Первый фактор - то, что в большинстве стран региона за последнее десятилетие осуществляются реформы рамочного законодательства, регулирующего деятельность фондов, ассоциаций и других форм НПО.65 Совершенствование законодательной базы - важный предварительный этап, поскольку, помимо прочего, в законодательстве определены основные организационно-правовые формы и то, какие организации считаются «общественно полезными» и имеют право на более значительные налоговые льготы. Страны, в которых еще не завершена реформа законодательной базы, регулирующей создание НПО - например, Сербия - одновременно являются странами, где наиболее слабы налоговые стимулы для развития сектора. Этим странам, видимо, потребуются согласованные усилия по совершенствованию законодательства о создании НПО прежде чем они смогут приступить к реформе налогообложения. Но большинство стран региона уже создали рамочное законодательство и готовы приступить к регулированию налогообложения.
______________________
65 К примеру, в Венгрии, начато серьезное реформирование законодательства, регулирующего деятельность НПО.
Второй фактор - то, что без расширения и диверсификации источников финансирования может затормозиться рост сектора НПО. Хотя, по международным меркам, неприбыльный сектор Центральной и Восточной Европы все еще невелик, в изученных на настоящий момент странах он из незначительного явления вырос до уровня реальной экономической силы, хотя пока и скромной.66 Чтобы эта тенденция сохранилась во всех странах данного региона, сектор НПО в каждой из стран должен создать диверсифицированную базу финансирования, в том числе путем развития разрешенных источников дохода от платных услуг и путем содействия частной филантропии. В этом им может помочь система налоговых стимулов, которая снизила бы налоговое бремя в связи с некоторыми источниками доходов НПО и создала бы преимущества для жертвователей.
Ниже приводятся те направления, в которых реформирование национального налогового законодательства могло бы способствовать улучшению условий для развития НПО.
• Освобождение от налогообложения доходов от предпринимательской деятельности. В странах Центральной и Восточной Европы отечественная филантропия еще не достигла достаточного уровня, чтобы НПО могли рассчитывать на финансирование своей деятельности за счет пожертвований частных грантодателей или мероприятий по привлечению средств населения. Таким образом, возможность для организаций - в особенности общественно полезных организаций - зарабатывать деньги посредством предпринимательской деятельности на поддержку своей неприбыльной деятельности необходима для их жизнеспособности. Важность доходов от экономической деятельности, как источника поддержки и жизнеспособности сектора НПО подтверждена результатами исследований: в среднем по четырем изученным странам доход от платных услуг составляет до 46,1% общего дохода НПО.67 Доля платных услуг, как источника дохода, варьирует от низких значений - от менее 29% (Румыния) до 47% (Чешская Республика) и 55 % (Венгрия и Словакия).68 Важно отметить, что три из изученных стран не только разрешают НПО заниматься экономической деятельностью, но и дают освобождение от налога на доходы или прибыль либо облагают по сниженной ставке, по крайней мере, часть доходов от такой деятельности. Это доказательство ценности и необходимости экономической деятельности, как источника финансовой поддержки НПО, дает основание считать, что не только разрешение, но и поощрение экономической деятельности НПО жизненно важно для развития устойчивого неприбыльного сектора.
______________________
66 Lester M. Salamon et al., Global Civil Society: An Overview, Johns Hopkins Center for Civil Society Studies (2003).
67 Там же. стр. 11.
68 www. jhu.edu/~cnp/research.html [18 октября 2000 г.]. Проект Университета Джонса Хопкинса по сравнительному анализу неприбыльного сектора (The Johns Hopkins Comparative №nprofit Sector Project), проводивший данное исследование, приводит на своем сайте обновленную информацию о странах - субъектах исследования. Авторы объясняют структуру доходов сектора НПО в этих странах преобладанием НПО в таких областях деятельности, для которых характерны платные услуги - например, культура и досуг.
Македония - единственная страна, где до сих пор НПО не разрешено непосредственно заниматься предпринимательской деятельностью с какой бы то ни было целью. Государство требует, чтобы НПО для осуществления любой приносящей доход деятельности создавали отдельные финансовые подразделения. Этот закон возлагает ненужное дополнительное бремя на НПО, желающие заработать средства на поддержку своей неприбыльной деятельности. Этот закон не только является помехой финансовой устойчивости, но вносит неясность и создает проблемы с соблюдением законодательства. Например, пока неясно, насколько широко следует толковать закон 1998 г., запрещающий непосредственное ведение экономической деятельности. Таким образом, трудно ответить на вопрос, должна ли НПО создавать отдельное финансовое подразделение для осуществления незначительного объема приносящей доход деятельности - например, однократного мероприятия по сбору средств (фандрайзинга). Страны, в которых действует широкий запрет на экономическую деятельность, часто не имеют возможности контролировать ту экономическую деятельность, которую НПО все же ведут, и таким образом сектор остается без должного надзора. В настоящее время Македония рассматривает возможность изменения своего рамочного и налогового законодательства, чтобы позволить НПО вести экономическую деятельность и освободить от налогообложения, по крайней мере, часть доходов от нее.